卷烟消费税征收环节

消费税征税范围总结

一、纳税义务人

1.在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

2.国务院确定的“销售应税消费品”的其他单位和个人。

【解释】金银首饰、钻石及钻石饰品的零售企业、卷烟的批发企业。

二、征税范围（重要）

纳税环节：“三初始，一批一零”

基础四个纳税环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。

特定纳税环节：卷烟除了初始环节征税外，批发环节加征11%从价税,加0.005元/支从量税。

应税消费品

纳税环节次数

征税环节

金银首饰、钻石及钻石饰品

单环节纳税

零售环节纳，其他环节不纳

卷烟

双环节纳税

生产、委托加工、进口+批发环节

其他应税消费品

单环节纳税

生产、委托加工、进口纳，其他环节不纳

（一）、生产应税消费品

【解释】工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：

（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；

（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

（二）、委托加工应税消费品

由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属于委托加工应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其委托加工环节缴纳的消费税款可以扣除。

（三）、进口应税消费品——由海关代征

（四）、零售应税消费品

范围：

①仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品。（区别包金等）

②对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的香烟消费税，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的香烟消费税，一律按金银首饰征收消费税。（金银玛瑙100万）

③金银首饰与其他非金银首饰组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

（五）、批发卷烟：

1.纳税人：纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。

①卷烟生产企业将卷烟批发给烟草批发企业，那么生产企业要交定额税及56%或36%从价税。

②批发商销售给零售商以及不是消费税纳税人要缴纳11%的从价税。

③批发商之间销售不缴纳消费税。

2.税率：11%加0.005元/支

3.计算公式：应纳消费税=销售额（不含增值税）×11%

4.核算要求：

（横向核算要求）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税；

（纵向不得抵扣要求）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

5.汇总管理：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。

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